在以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的确认计量中,为什么要把交易费用记入投资收益?

在以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的确认计量中,为什么要把交易费用记入投资收益?公允价值变动属于损益类科目,那么是属于成本,费用,还是收入严肃呢?

139****8856 发布于 2015-07-28 12:01 浏览411 投资 融资 投资收益在借方

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1.对于第一个问题有以下几方面原因:第一,这是会计稳健性(或称谨慎性)原则的要求。稳健性原则要求不得多计资产、少计费用和损失。这类金融资产,特别是交易性金融资产,持有的目的就是为了短期内出售或回购。按照该原则,为了防止多计资产(计入到这类金融资产的账面价值中)、少计费用(此时为投资收益的借方),自然要求计入投资收益借方。第二,这一部分交易费用不太符合资产定义。资产是企业过去交易和事项形成的(这条满足)、企业拥有或控制的(这条也满足)、预期未来给企业带来经济利益(这一条不太符合)的资源。由于这类金融资产,特别是交易性金融资产,在购买时就准备近期内处理。这里的近期可以理解为当期。既然这部分交易费用当期就很可能费用化,自然就将其计入到与该项资产有关的利润表项目中,所以将其计入到投资收益借方。如,企业中办公领用的一包500也的打印用纸,一般就在当期将其费用化,尽管当期这些纸可能用不完。第三,为了更好反映这类金融资产的公允价值变动损益。比如,前天,花100块买了一项交易性金融资产,手续费、佣金等支出1元。这时,这项交易性金融资产的成本实际为101元,但我们只将其中的100元记做交易性金融资产-成本,而1元计入到投资收益借方。昨天,这笔资产涨到了106元。此时交易性金融资产-公允价值变动为6元,相应的投资收益为借方1元,公允价值损益贷方6元-投资收益借方1元=实际变动5元;但如果我们之前将1元计入到了交易金融资产,则此时的公元价值变动为5元,相应的投资收益借方0元。此时差额1元。而且对于这份资产来讲,从100元涨到106元,实际上就是公允价值增加了6元;但如果前天误将1元计入到了其成本里,此时计算出来的公允价值增加只有5元。显然,这对于短期持有的资产来讲,这是不够准确的。今天,如果我们将其以108元的价格卖掉。此时投资收益为之前的公允价值变动6元加上今天的卖价超过账面价值(成本+公允价值变动)的部分(即2元),最后投资收益贷方为8元,考虑到前天在投资收益借方记录了1元,因此这笔资产最终影响投资收益为8-1=7元。从这个例子中可以看到,对于持有时就决定短期处理的资产,初始手续费、佣金等交易费用直接费用化,可以确保对其账面价值计算的精确性。该项资产对当期损益的净影响为公允价值变动收益(若借方余额,则为负)+投资收益(若借方余额,则为负)。这样处理就是因为交易性金融资产的短期性,其持有目的是保持流动性的前提下,尽量提高回报。2.公允价值变动损益是一个损益类账户,它的性质跟投资收益类似。借方表示相应的资产之公允价值下降了(此时往往为 借:公允价值变动损益 贷:资产-公允价值变动),贷方表示相应的资产之公允价值上升了。这里要区分公允价值变动损益账户(损益类账户)和资产项下二级科目公允价值变动(资产类账户)是不同的。从严格意义上将,公允价值变动损益代表已经发生的(如前面例子中提到的从100元上涨到106元),但尚未确认到投资收益账户中的那部分“潜在收益(或损失)“。从会计意义上讲,它不是成本,因为会计上的成本主要指有明确归类对象的实际支出(如材料成本、人工成本都可以归类到某一具体产品上);它或者是潜在收益,或者是潜在损失(此时的损失可以看做是一项费用),但不是费用(因为会计报表中的费用就是指管理费用、财务费用和销售费用)。因此,它是一个损益类账户,但不是成本费用类账户,也不是完全意义上的收入账户。如果非要归类,它更接近于投资收益账户。

130****3295 回答于 2015-07-28 12:37